Что не облагается фсс в 2022
Перейти к содержимому

Что не облагается фсс в 2022

  • автор:

Судебный вердикт: облагаются ли праздничные премии и премии за отказ от курения взносами на травматизм

Судебный вердикт: облагаются ли праздничные премии и премии за отказ от курения взносами на травматизм

Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 11.08.2022 № А13-14328/2021 разъяснил, облагаются ли страховыми взносами на травматизм выплачиваемые работникам денежные премии по случаю праздников и премии за отказ от курения и ведение здорового образа жизни.

Предмет спора: организация выплачивала своим работникам денежные премии к праздникам, а также премии за отказ от курения и занятия спортом. Данные премии не включались в базу по страховым взносам, и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм) с них не уплачивались. ФСС признал действия организации незаконными и доначислил ей страховые взносы на суммы спорных денежных премий. Не согласившись с решением ФСС, организация обратилась в суд с иском, потребовав отменить доначисление страховых взносов на травматизм.

За что спорили: 24 357 рублей.

Кто выиграл: организация-страхователь.

Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель ФСС ссылался на то, что перечень необлагаемых взносами выплат в пользу работников ограничен законом. Работодатели не вправе произвольно расширять данный перечень и включать в него прямо не оговоренные законодательством компенсации и премии. Поскольку премии к праздникам и за ведение здорового образа жизни прямо не поименованы в законе, такие премии должны облагаться страховыми взносами на травматизм. Соответственно, выплачивая данные премии, организация была обязана исчислять и уплачивать с них страховые взносы в ФСС.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы страховщика и встал на сторону организации-страхователя. Суд отметил, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работодателями в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. В базу для начисления страховых взносов на травматизм включаются заработные платы сотрудников, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) в рамках трудовых отношений.

Но сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Суд установил, что спорные выплаты представляли собой премии, выплаченные к праздничным дням (Дню защитника Отечества, Международному женскому дню, дню работников химической и нефтехимической промышленности, годовщине создания компании и Новому году). Также премии выплачивались сотрудникам в зависимости от ведения ими здорового образа жизни (премии за отказ от курения и премии за занятие спортом). Кроме того, дополнительные премии выплачивались и за участие в общественной жизни компании.

Данные премии не являлись по своей правовой природе стимулирующими и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не были предусмотрены трудовыми договорами. Спорные премии не были гарантированы трудовым договором, не носили систематический характер и не зависели от трудовых успехов работников.

Следовательно, заключил суд, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на травматизм. В связи с этим решение ФСС о доначислении организации страховых взносов было отменено.

Страховые взносы: новое с 2023 года

С 1 января 2023 года создается единый Социальный фонд России путем объединения ПФР и ФСС. Поэтому у страхователей многое изменится: сроки и формы отчетности, порядок расчета и перечисления страховых взносов. Рассмотрим изменения подробно.

Татьяна Тарасова
Главный эксперт по налогам и бухучету, трудовому законодательству

Единый Фонд пенсионного и социального страхования

  • Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ.
  • Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ (далее — Закон N 239-ФЗ).
  • Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ (далее — Закон N 237-ФЗ).

Согласно этим законам с 1 января объединяются ПФР и ФСС. Полное наименование нового Фонда — Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Сокращенные наименования Фонда — Социальный фонд России, СФР.

Изменения в исчислении и перечислении страховых взносов

С 1 января 2023 года страхователей ждут следующие изменения:

1. Предельная величина базы для исчисления взносов станет единой для ПФР, ВНиМ и ОМС. До 2023 года при исчислении страховых взносов на ОМС предельной величины предусмотрено не было. Предельную величину будут ежегодно индексировать.

На 2023 год единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов установлена в размере 1 917 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 года N 2143).

2. Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ будут определяться единой суммой и уплачиваться в составе единого налогового платежа (п. 3 ст. 8 НК РФ, пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона N 239-ФЗ, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее — Закон N 263-ФЗ)).

3. Срок уплаты взносов тоже изменится. Перечислять их будет необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (пп. «а» п. 55 ст. 2 Закона N 263-ФЗ).

4. Для исчисления страховых взносов установлен единый тариф (кроме льготных):

  • 30% — в рамках единой предельной величины базы;
  • 15,1% — сверх нее.

5. Сохранены пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства (15%) к ежемесячному вознаграждению, превышающему МРОТ.

6. Предусмотрены специальные пониженные тарифы страховых взносов для резидентов ТОСЭР (территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации):

  • 7,6% — если единая предельная база не превышена;
  • 0% — с выплат свыше нее.

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!

Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.

Новые объекты для начисления страховых взносов

Выплаты по гражданско-правовым договорам

К вознаграждению в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) (далее — ГПД) будет применяться общий тариф страховых взносов 30% в пределах предельной величины и 15,1% сверх предельной величины, то есть с 1 января 2023 года на выплаты по таким договорам будут начисляться взносы на ВНиМ (пп.2 п. 3 ст. 422 НК РФ в редакции Закона N 239-ФЗ).

В связи с этим в Федеральный закон № 255-ФЗ внесли поправки (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ). В частности, пособие из средств ФСС можно будет получать, работая в рамках ГПД. Минтруд также предлагает скорректировать порядок расчета пособий по больничному, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Однако право на пособие возникнет только, если страховые взносы в ФСС за календарный год, предшествующий году наступления страхового случая, составляют не менее стоимости страхового года.

Справочно: стоимость страхового года определяется как 2,9 процента минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенные в 12 раз.

Например: Если МРОТ с 1 января 2023 года утвердят в размере 16 242 руб. (Проект Федерального закона N 201618-8), то стоимость страхового года составит 5 652,22 руб. (16 242×2,9% х12).

  • если застрахованный работает по ГПД у нескольких страхователей, он получит пособие у одного из них по выбору;
  • если на момент наступления временной нетрудоспособности застрахованный одновременно работает по ГПД и у другого работодателя по трудовому договору, то больничный ему выплатят только у страхователя, где заключены трудовые отношения.

Таким образом, если в 2023 году застрахованный будет получать выплаты по ГПД и у него наступит страховой случай, то пособие он сможет получить только в случае, если в 2022 году работал по трудовому договору, и страхователь с выплат в его пользу перечислил страховых взносов на ВнИМ в совокупном размере не менее стоимости страхового года (Письмо Минтруда России от 05.08.2022 N 17-1/В-103). Как будет рассчитываться размер пособия «договорникам» еще не определено.

Выплаты иностранцам

Из ст.422 НК РФ «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» исключили пп.15 п.1. Поэтому с 1 января 2023 года вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам у временно пребывающих в РФ иностранцев и лиц без гражданства будут облагаться страховыми взносами в обычном порядке, в том числе на ОМС. Исключение сделано только для выплат в пользу временно пребывающих иностранцев, являющихся высококвалифицированными специалистами. Они, по-прежнему не являются застрахованными в системе обязательного страхования (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ), кроме страхования от несчастных случаев на производстве.

Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, за которых организации и ИП будут перечислять обязательные страховые взносы, получат право обращаться в государственные клиники по полису ОМС не сразу, а лишь после того, как в течении трёх лет работы страхователи перечислят с их вознаграждения взносы на ОМС (п. 3 ст. 12 Закона № 237-ФЗ).

Страховые взносы на травматизм в 2022 году: ФСС дал подробные разъяснения

ФСС РФ проинформировал о тарифах страховых взносов на травматизм и порядке подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя в 2022 году (Информация ФСС РФ от 20.01.2022).

Тарифы

В 2022 году тарифы страховых взносов на травматизм не изменились: сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска страхователя. Подробнее об этом читайте в обзоре «На 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов сохранены тарифы страховых взносов на травматизм» на нашем сайте.

Льготы

В 2022 году охраняется льгота по уплате взносов на травматизм в размере 60% от величины страховых тарифов для:

– всех организаций и ИП в части любых выплат работникам-инвалидам I, II или III группы;

– организаций с уставным капиталом из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ – не менее 25%;

– учреждений, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности

В 2022 году Порядок и Правила остаются прежним. Основным видом экономической деятельности является:

– для коммерческой организации – вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг;
– для некоммерческой организации – вид, в котором по итогам предыдущего года было занято большинство работников;
– для ИП – вид деятельности, который для него указан в ЕГРИП как основной. То есть ИП не должен ежегодно подтверждать основной вид деятельности.

Если страхователь не осуществлял деятельность в 2021 году (подтверждается нулевыми отчетами по форме 4-ФСС), класс профессионального риска и размер страхового тарифа определяется в соответствии с кодом по ОКВЭД2 вида экономической деятельности, заявленным в качестве основного в выписке из ЕГРЮЛ за 2021 год.

Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации:

– заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
– справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
– копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (ее не представляют только СМП).

ФСС отмечает, что коды по ОКВЭД2, заявленные страхователем при регистрации и включенные налоговым органом в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, могут изменяться в процессе осуществления им деятельности и требуют своевременной актуализации. При этом изменение страхователем в течение текущего года вида экономической деятельности не влечет изменения размера страхового тарифа.

Размер тарифа на 2022 год территориальный орган ФСС России указывает в уведомлении, которое направляет организации в двухнедельный срок со дня, когда она представит вышеуказанные документы. До получения такого уведомления организация применяет тариф, который был установлен ей в предыдущем году. Если тариф изменится, взносы нужно пересчитать.

Следовательно, в течение 2022 года нужно считать, отражать при заполнении формы 4-ФСС и уплачивать страховые взносы в соответствии с размером страхового тарифа, указанным в уведомлении от ФСС на 2022 год.

Вновь созданные (в течение 2022 года) страхователи указывают в форме 4-ФСС код по ОКВЭД2 по данным органа госрегистрации, а начиная со второго года деятельности – код по ОКВЭД2, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах Фонда.

При выявлении в ходе камеральных проверок нарушений страхователем установленного порядка начисления и уплаты страховых взносов на травматизм, включая неподтверждение основного вида деятельности, территориальный орган Фонда вправе провести выездную проверку и привлечь страхователя к ответственности.

ФСС также обращает внимание, что актуализирована Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска. Она приведена в соответствие с наименованиями видов экономической деятельности и кодов по ОКВЭД2, с изменениями и дополнениями.

С каких доходов не нужно платить страховые взносы в 2023 году

Большинство выплат в отношении работников или исполнителей по договору ГПХ облагаются страховыми взносами. Однако НК содержит перечень сумм, которые освобождаются от уплаты взносов. Разберём, какие выплаты относятся к облагаемым страховыми взносами, а какие нет, и какие разъяснения по этим вопросам даёт Минфин. Расскажем, нужно ли подтверждать необлагаемые суммы, и как это сделать.

Когда нужно начислять страховые взносы в 2023 году

  • Выплаты сотрудникам по трудовому договору.
  • стимулирующие надбавки и премии;
  • надбавки и доплаты;
  • отпускные;
  • компенсация за неиспользованный отпуск и т. д.
  • Выплаты исполнителям по договорам ГПХ.

Если предметом договора гражданско-правового характера является выполнение работ или оказание услуг, то с выплат, предусмотренных таким договором, также нужно начислять страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Причем с начала 2023 года взносы исполнителям по ГПХ начисляются по единому тарифу 30 %, как и для штатных сотрудников. Это связано с тем, что они теперь застрахованы по всем видам страхования.

  • Выплаты по авторским договорам.
  • Выплаты физлицам по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной собственности, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной собственности.
  • Выплаты руководителю, который является единственным учредителем.
  • Выплаты в отношении студентов вузов, техникумов и колледжей.
  • Выплаты в отношении временно или постоянно проживающих в РФ высококвалифицированных специалистов (ВКС) и временно пребывающих, временно и постоянно проживающих в России иностранцев.

С 2023 года выплаты таким иностранцам облагаются страховыми взносами, в том числе и на ОМС.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2023 году

  1. Доходы сотрудников по трудовым договорам.
  2. Прочие выплаты сотрудникам.
  3. Выплаты физлицам без статуса ИП от других физлиц.

Рассмотрим более подробно каждую группу.

Доходы сотрудников по трудовым договорам

Сюда можно отнести:

  • Государственные пособия , которые положены сотруднику по закону. Речь идет о пособиях по беременности и родам, по уходу за ребёнком, единовременной выплате при рождении ребёнка (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК). Сюда же включают и больничные, но учтите, что они облагаются НДФЛ.
  • Все виды компенсационных выплат , которые закреплены законодательством, и могут выплачиваться в пределах установленных законом норм. Компенсационные выплаты поименованы в подпункте 2 п.1 ст. 422 НК, к ним относятся:

Все виды компенсационных выплат

  • Виды материальной помощи , перечисленные в подпункте 3 п. 1 ст. 422 НК. Сюда относится единовременная материальная помощь:

Виды материальной помощи

  • Также в эту группу включают материальную помощь, которую работодатель выплачивает сотруднику за календарный год в размере, не превышающем 4 000 рублей (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК).
  • Выплаты по договорам ДМС , которые оформлены на оказание медицинских услуг на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК).
  • Возмещение проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, которые проживают и трудятся в районах Крайнего Севера, а также приравненных местностях, если соблюдается ряд условий (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК).
  • Возмещение затрат, связанных с командировкой сотрудника, таких как суточные, проезд к месту служебной поездки и обратно, проживание в гостинице и т.д. (п. 2 ст. 422 НК). Это касается командировок на территории РФ и за её пределами.
  • Простой и удобный интерфейс
  • Встроенная проверка на ошибки
  • Умный календарь бухгалтера
  • Бесплатная техподдержка 24/7
  • ЭДО с контрагентами

Прочие выплаты в отношении сотрудников

  • Стоимость формы , которая выдаётся сотрудникам, если она положена по закону (пп. 9 п. 1 ст. 422 НК).
  • Стоимость льгот на использование транспорта , которые регламентированы законом в отношении некоторых категорий сотрудников (пп. 10 п. 1 ст. 422 НК).
  • Выплаты, связанные с возмещением сотрудникам затрат на проценты по кредитам , направленным на покупку жилья (пп. 13 п. 1 ст. 422 НК).
  • Выплаты в отношении мобилизованных сотрудников или служащих по контракту в виде безвозмездной передачи денег или имущества. Важно, чтобы выполнялось условие — выплата должна быть связана с прохождением службы мобилизованного или по контракту (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК).

Выплаты физлицам без статуса ИП

  • репетиторства;
  • присмотра за детьми и ухода за пожилыми людьми;
  • уборки жилых помещений;
  • обслуживания домашнего хозяйства.

Выплаты физлицам по ГПХ: когда не нужно начислять страховые взносы

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты по ГПХ, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество / имущественные права (п. 4 ст. 420 НК).

Кроме того не нужно начислять страховые взносы с вознаграждения, которое выплатила организация за оказанные услуги или проведённые работы физлицу-самозанятому (п. 1 ст. 15 закона от 27.11.2018 422-ФЗ). Доход плательщиков НПД не является объектом обложения страховыми взносами и НДФЛ.

Выплаты иностранным дистанционщикам

Если иностранец сотрудничает с российской организацией в рамках трудовых отношений или по договору ГПХ, но при этом находится за территорией РФ, то выплаты в отношении такого работника / исполнителя не подлежат обложению страховыми взносами (п. 5 ст. 420 НК).

Нужно ли подтверждать необлагаемые страховыми взносами выплаты, и как это сделать

Предоставленная в ИФНС отчётность по страховым взносам проходит камеральную проверку: инспектор проверяет контрольные соотношения внутри формы и между несколькими отчётами. Когда эти контрольные соотношения не выполняются, у инспектора возникают вопросы. Тогда он может потребовать от налогоплательщика документы и пояснения в отношении необлагаемых сумм (п. 8.6 ст. 88 НК).

Когда налогоплательщик получит требование от налоговой, нужно подготовить пояснения и приложить копии документов-оснований. Причём ответ нужно направить в налоговую инспекцию не позднее пяти рабочих дней после получения требования. Если пропустить срок, то последует штраф в размере 5 000 рублей. Если нарушить срок повторно, за это грозит штраф — 20 000 рублей.

Приведём в таблице примеры необлагаемых страховыми взносами выплат, по которым у налоговой могут возникнуть вопросы, и какие документы нужно предоставить для подтверждения таких сумм.

Мнение Минфина по страховым взносам

Перечень выплат, освобождённых от начисления страховых взносов, является закрытым. Однако на практике часто возникает дилемма, к какой категории отнести ту или иную сумму. Рассмотрим спорные случаи, связанные с облагаемыми и необлагаемыми выплатами, и какие разъяснения по этому поводу даёт Минфин.

Работодатель оплачивает услуги такси или каршеринга для проезда сотрудника к месту работы и до дома. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами?

Минфин обозначил свою точку зрения в письме от 03.11.2021 № 03-01-10/89249. Оплата проезда работника на такси или каршеринге к месту работы и обратно до дома подлежит начислению страховых взносов. Компенсация таких расходов не поименована в ст. 422 НК, в которой перечислены выплаты, освобождённые от уплаты страховых взносов.

Компания оплачивает сотрудникам обеды. Нужно ли начислять страховые взносы на такие суммы?

По мнению Минфина в письме от 07.02.2022 № 3-01-10/7881 компенсационные выплаты, связанные с питанием, которые устанавливает закон, не облагаются страховыми взносами. В то же время, если оплата питания установлена в ЛНА компании и осуществляется за счёт средств работодателя, то с таких сумм нужно платить страховые взносы.

Облагаются ли страховыми взносами компенсации дистанционным работникам?

Если сотрудник работает на удалёнке, он может претендовать на дополнительные выплаты за использование оборудования и программ. Такая выплата соответствует определению установленной законом компенсации. А значит страховые взносы с суммы компенсации начислять не нужно (письмо Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263).

Работодатель компенсирует сотруднику стоимость прохождения обязательных медосмотров. Как быть со страховыми взносами?

Несмотря на то, что такие компенсации не облагаются НДФЛ, начислять страховые взносы на эти выплаты необходимо. Это связано с тем, что оплата обязательных медосмотров или возмещение произведённых расходов в ст. 422 НК не упоминается. Такое мнение выразил Минфин в письме от 10.05.2023 № 03-15-07/42587.

Учреждение компенсирует сотруднику оплату содержания детей в детском саду. Начислять ли взносы?

Минфин дал разъяснение по этому вопросу в письме от 24.07.2023 № 03-15-05/60166. Суммы компенсации платы за нахождение детей в дошкольных учреждениях в закрытом перечне, который содержит ст. 422 НК, не упоминаются. Это значит, что такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Подключите удобную электронную отчётность

Сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *