Что такое фсс налоги расшифровка
Перейти к содержимому

Что такое фсс налоги расшифровка

  • автор:

Глава 34. Страховые взносы (ст. 419 — 432)

См. Сравнительный анализ главы 34 настоящего Кодекса и Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Статья 419. Плательщики страховых взносов

Статья 420. Объект обложения страховыми взносами

Статья 421. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Статья 423. Расчетный период. Отчетный период

Статья 424. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Статья 425. Тарифы страховых взносов

Статья 426 (утратила силу)

Статья 427. Пониженные тарифы страховых взносов

Статья 428. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков

Статья 429. Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности

Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Статья 431. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Статья 432. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Страховые взносы в Российской Федерации (ст. 419 — 432) Статья 419. >>
Плательщики страховых взносов
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2024. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Портал ГАРАНТ.РУ (Garant.ru) зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 г.

Единый социальный налог: современные проблемы и модели развития Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Гончаренко Л.И., Иванеева Ю.Л., Первякова Ю.Г.

Единый социальный налог — предпосылка модернизации системы финансирования социального страхования
Оценка эволюционного развития социального налогообложения в России
Исполнение пенсионных обязательств российскими работодателями

Анализ результатов замены страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом

Предложения по совершенствованию налогового законодательства
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Единый социальный налог: современные проблемы и модели развития»

ЕДИНЫИ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГ: СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ И МОДЕЛИ РАЗВИТИЯ*

Л.И. ГОНЧАРЕНКО, профессор, заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение»,

Ю.А. ИВАНЕЕВА, Ю.Г. ПЕРВЯКОВА Финансовая академия при Правительстве РФ

Современный этап реформирования экономической системы Российской Федерации характеризуется совершенствованием как налоговой системы, так и систем пенсионного обеспечения, социального и медицинского страхования. Взаимозависимость источников поступлений средств в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды требуют выработки мер по координации реформирования систем налогообложения и социального страхования.

Содержание статьи направлено на рассмотрение трех ключевых аспектов:

1) оценка уровня достаточности финансовых ресурсов, формируемых с помощью налогов, для решения социальных задач государства;

2) анализ современного содержания единого социального налога;

3) обоснование необходимости создания самостоятельного социального налога, служащего финансовой основой государственного социального обеспечения.

Оценка уровня достаточности финансовых ресурсов, формируемых

с помощью налогов, для решения социальных задач государства

Мировая практика показывает значительное повышение роли социальных налогов в формировании финансовой базы государственного социального обеспечения. В развитых странах доля поступлений социальных налогов занимает одно из значительных мест среди налоговых доходов

государственных бюджетов. Так, например, к концу XX в. в Японии доля социальных налогов достигла 38%, в Германии — 37%, в Англии — 18%, во Франции — 41%’.

В России до 2001 г. имели место отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения. Введение единого социального налога (ЕСН) не привело к увеличению доли поступления обязательных платежей, предназначенных на социальные цели в общем объеме налоговых поступлений, администрируемых МНС России. В 2001-2004 гг. доля ЕСН (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование) в общем объеме таких поступлений составляла 23,4-24,7% против 25,0 и 26,7% по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды соответственно в 2001 г. и в 2000 г. При этом за 2001 -2004 гг. среднегодовой прирост сумм единого социального налога составлял 19,4%, что несколько ниже среднегодового прироста всех налоговых поступлений, администрируемых МНС России за этот период (20,4%). Динамика поступления ЕСН в сравнении с динамикой поступления всех налогов и сборов, администрируемых ФНС России, приведена в табл. 1.

Данные о поступлении сумм ЕСН за 2001-2004 гг. как в целом, так и по направлениям зачисления поступивших средств приведены в табл. 2.

За 2002-2004 гг. для получения сопоставимой оценки приведены общие суммы ЕСН и взносов

‘ Статья подготовлена в рамках научного исследования но теме «Модели развития единого социального налога в системе усиления защиты экономических ин тересов России».

1 OESD Economic Outlook. Vol.2001/1. № 69. June. P. 174.

Динамика поступления единого социального налога2

Показатель 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

1. Всего налоговых поступлений (млрд руб.) 1338,4 2119,9 2574,1 3073,6 3543,8 4442,1

— Рост к предыдущему году (в %) X 158,4 121,4 119,4 115,3 125,3

Средний рост за 2001-2004 гг. X X X X X 20,4

2. Из них ЕСН (включая взнос на обязательное 357,9 530,3 602,0 745,4 875,6 1073,1

— Рост к предыдущему году (в%) X 148,2 113,5 123,8 117,5 122,6

— Доля к общему объему налоговых поступлений (в %) 26,7 25,0 23,4 24,2 24,7 24,2

Средний рост за 2001-2004 гг. X X X X X 19,4

Поступление платежей за счет ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2001-2004 гг. по направлениям зачисления поступивших средств (млн руб.)3

2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

Единый социальный налог — всего В том числе: 602 009 446 511 486 885 595 280

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (поступает в Пенсионный фонд РФ — ПФ РФ) 453 670 339 155 364 594 442 123

Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ В % к общим расходам на цели социального страхования 24 829 30,0 25 243 30,9 28 822 29,0

Кроме того, расходы, произведенные налогоплательщиком самостоятельно на нужды государственного социального страхования В % к общим расходам на цели социального страхования 57 994 70,0 56 548 69,1 70 528 71,0 80 654 65,8

Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 4 173 4 940 5 486 6 389

Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 61 343 77 173 87 983 104 898

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (поступают в ПФ РФ) В том числе: 298 871 388 736 477 776

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии 261 007 339 291 402 999

Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии 1 928 2 735

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии 37 864 49 674 70 626

Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии 943 1 396

Справочно: общая сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — рост к предыдущему году (в 2001 г. к взносам в государственные социальные внебюджетные фонды в 2000 г.), в % 602 009 113,5 745 382 123,8 875 621 117,5 1 073 056 122,6

на обязательное пенсионное страхование (с учетом «зачетного» механизма применения таких взносов по отношению к суммам ЕСН, направляемым через

2 Таблица построена на основе данных Госкомстата России, отчетности МНС России — формы 1-НМ за 2001-2004 гг.

3 Отчетность МНС России — формы 1-НМ за 2001-2004 гг.

федеральный бюджете Пенсионный фонд РФ). Как следует из табл. 2, за рассмотренный период времени имел место как общий рост сумм ЕСН (с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование), так и по отдельным направлениям использования. При этом динамика поступлений, предназначенных

Структура поступлений в государственные социальные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых МНС России за 2004 г. и январь 2005 г., млрд руб.

2003 2004 к 2003 г., в % 2004 2005 к 2004 г., в %

Государственные внебюджетные фонды — всего 600,20 732,33 122,0 38,17 32,68 ос Ci ст-

Страховые взносы, зачисляемые: • в ПФ РФ 400,80 489,55 122,1 28,48 24,55 86,2

• ФСС РФ 102,32 126,77 123,9 2,46 2,28 92,7

.ФФОМС 5,77 6,78 117,5 0,45 0,51 113,3

•ТФОМС 91,30 109,24 119,6 6,78 5,34 78,8

Поступления в ПФ РФ, включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 765,40 931,67 121,7

Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 964,79 1174,45 121,7

на цели пенсионного обеспечения, социального и медицинского страхования, соответствует изменению общих сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. Необходимо отметить, что расчет сумм, предназначенных для направления в федеральный бюджет, в ФСС РФ и ТФОМС, производился от единой налоговой базы, а ставки зачисления средств ЕСН по указанным направлениям за 2001-2004 гг. не менялись (табл. 3).

Показатели табл. 3 свидетельствуют о том, что увеличение доли налога в структуре налоговых доходов федерального бюджета на 21,7% является выполнением одной из задач налоговой реформы, возложенной на ЕСН, а именно — увеличение собираемости налогов, поступающих в государственные социальные внебюджетные фонды социального назначения как в абсолютном, так и относительном выражении.

Необходимо отметить, что в январе 2005 г. страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ, поступило 24,5 млрд руб., что на 13,8% меньше, чем в январе 2004 г. В Фонд социального страхования РФ поступило 2,3 млрд руб., что на 7,3% меньше, чем в январе 2004 г., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,5 млрд руб. (на 13% больше) и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5,3 млрд руб. (на 21,3% меньше). Снижение поступлений в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования обусловлено, главным образом, снижением налоговой ставки с 1 января 2005 г.

Недостаточный объем налоговых поступлений, стремление налогоплательщика к миними-

зации налоговых платежей (в частности, единого социального налога) свидетельствуют о необходимости реформирования системы налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.

Завышенные социальные ожидания граждан, неучастие их в формировании доходов государственных внебюджетных социальных фондов ведут к перегрузке этих фондов и бюджета. Возникает потребность перехода от полностью государственной социальной поддержки граждан к другим формам, методам и источникам финансирования социальных потребностей.

В Российской Федерации отсутствует механизм бюджетного субсидирования социального страхования (бюджетные средства поступают в государственные внебюджетные фонды на финансирование отдельных государственных обязательств, не связанных с социальным страхованием — льготы ветеранам Великой Отечественной войны, льготы лицам, пострадавшим от радиационных аварий и т.д.), что ведет к повышению стоимости страхования и предопределяет сохранение высоких ставок единого социального налога.

Стремясь к обеспечению социальной справедливости, государство вырабатывает социальную политику, направленную на снижение неравенства в распределении доходов, сглаживание противоречий между участниками рыночной экономики. В последние годы полемика разработки адекватной социальной политики привлекает внимание не только ученых, но и правительственных кругов. Все большую значимость получает социальная реформа, проводимая в Российской Федерации.

Продолжающиеся в России экономические реформы не позволяют до сих пор определиться с моделью социального государства, что задерживает становление эффективной системы социальной защиты. Несмотря на важную роль социального страхования в воспроизводстве трудовых ресурсов, оно не получило в нашей стране своего подлинного развития. До сих пор не решены вопросы мобилизации средств и их эффективного использования через созданные для этой цели государственные социальные внебюджетные фонды, при этом удовлетворение социальных потребностей осуществляется в зависимости от финансовых возможностей государства. Цель создания в России национальной модели социального страхования, учитывающей сложившуюся социально-экономическую ситуацию и обладающей соответствующей финансовой устойчивостью, оказалась не достигнутой.

Важно обеспечить такой уровень социального страхования, который дал бы возможность повысить мотивацию к труду и обеспечить эквивалентность страховых взносов и выплат.

Существующие проблемы и пути реформирования социальной сферы требуют для своего решения наличия соответствующих финансовых источников.

Анализ современного содержания единого социального налога

В современных условиях основным источником доходов государственных социальных внебюджетных фондов является единый социальный налог, роль которого проявляется в двух направлениях:

• формирование финансовой базы социальных выплат;

• воздействие на предпринимательскую активность, в том числе в части легализации заработной платы за счет снижения налоговой нагрузки.

Первое направление предполагает неизменность и даже увеличение суммы платежей в государственные внебюджетные фонды, второе — снижение ставки единого социального налога (или изменения в сторону уменьшения его налоговой базы).

Замена страховых взносов единым социальным налогом поменяла не только порядок администрирования, но и внесла существенные изменения в содержание данных платежей, заложила концептуальные противоречия, которые так или иначе проявляются в правовой базе, а также в существующем порядке уплаты единого социального налога, сбора информации по нему.

«Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (Налоговый кодекс РФ. Ст. 8), страховые взносы по своему экономическому содержанию

— это платежи, обеспечивающие выплаты при наступлении оговоренных случаев. Таким образом, экономическая природа налогов и взносов различна. Налоговые поступления предполагают обезличивание в бюджетном фонде, т. е. их размер не должен быть увязан с размером конкретных выплат за счет их поступлений, поэтому методика определения налоговых ставок предполагает оценку налоговой нагрузки на те или иные элементы стоимости. Страховые взносы имеют конкретную цель — это отложенные средства, которые могут быть возвращены при наступлении оговоренного события. Например, в Федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» говорится, что «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (ст. 3).

Привязка базы одного из налогов к тому или иному фактору производства совсем не означает, что налоговые поступления обязательно будут направлены на воздействие именно на этот фактор производства. Так, например, поступления от земельного налога могут быть связаны с мероприятиями по повышению плодородия земель, но наряду с другими налоговыми поступлениями в бюджет и источниками финансирования бюджета они могут быть направлены и на другие цели в соответствии с определенной бюджетной политикой на данный момент. Формально также может произойти и с единым социальным налогом

— сегодня он является источником выплат пенсий и социальных пособий, а завтра может быть использован на другие цели. Принцип совокупного покрытия расходов доходами и источниками дефицита бюджета (Бюджетный кодекс РФ. Ст. 35) не

предусматривает, что единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, должен идти на финансирование базовой части трудовой пенсии. Согласно указанному принципу эти поступления должны быть обезличены в бюджетном фонде. Уже в 2005 г. в бюджете Пенсионного фонда РФ исчезла строка в доходах «Единый социальный налог», а поступления из федерального бюджета классифицированы как субвенция. Таким образом, в основе расчета ставок ЕСН не должна быть в отличие от расчета тарифов страховых взносов оценка вероятности предстоящих выплат. С этой точки зрения налоговый характер единого социального налога в какой-то мере оправдывает подход, при котором выплаты рассчитываются исходя из имеющихся финансовых ресурсов, а не наоборот — формирование средств осуществляется на основе определения потребности в предстоящих выплатах. Такая последовательность определяет также тот факт, что на сегодняшний день нет утвержденной методики резервирования средств в государственных социальных внебюджетных фондах, кроме определения норматива оборотной кассы фондов.

Большое количество несогласованных позиций связано со взносами на обязательное пенсионное страхование, которые рассматриваются как бы в составе единого социального налога, направляемого в федеральный бюджет. Безусловно, они не могут определяться как налог, поскольку дифференцированы по возрасту и частично (страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии) связаны с накопительным механизмом. В то же время возникает правовой парадокс, при котором взносы на обязательное пенсионное страхование рассматриваются как вычет из единого социального налога (Налоговый кодекс РФ. Ст. 243), а базой для их расчета является база по единому социальному налогу4. Анализ арбитражной практики показывает, что суды неоднозначно решают вопрос об органах, к чьим полномочиям относится взыскание недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование (50% определяют, что такими полномочиями обладают налоговые органы, остальные — органы Пенсионного фонда РФ).

Пенсионное законодательство, определив Пенсионный фонд РФ в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, не наде-

4 См.: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Ст. 10.

5 Рассчитано на основе данных, представленных на сайте Эко-

номической экспертной группы (www.eeg.nj).

лило его правом сбора страховых взносов по этому виду социального страхования. В результате органы Пенсионного фонда РФ несут ответственность за персонифицированный учет застрахованных, при этом являются последней инстанцией в получении информации от страхователей и о страхователях после органов Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы РФ. Таким образом, становится явным противоречие, при котором орган, ответственный за страховые выплаты, имеет ограниченные возможности воздействия на формирование финансовой базы. Такая же ситуация возникает со страховыми медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию. Отметим, что разделение функций администрирования взносов в пенсионную систему и осуществления пенсионных выплат характерно для США. Но там законодательство определяет институты, ответственные за пенсионные выплаты, которым передаются собранные налоговыми органами в составе Федерального казначейства США страховые взносы, как трастовые фонды, а не страховщики.

Определение политики в области единого социального налога отнесено к полномочиям Министерства финансов РФ — федерального министерства, к ведению которого среди социальных вопросов отнесены лишь вопросы инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, следовательно, изменение данного налога в первую очередь будет преследовать не социальные, а другие цели. Так произошло и со снижением ставки единого социального налога в 2005 г. Расчет на то, что снижение на 10% ставки единого социального налога значительно увеличит налоговую базу по данному налогу не оправдался, хотя некоторое относительное увеличение поступлений от данного налога произошли. Основная ставка единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии, сократилась с 14 до 6%, т. е. в 2,33 раза в 2005 г., в то же время поступления от этого налога сократились в 1 квартале 2005 г. по сравнению с 1 кварталом 2004 г. только в 1,93 раза (с 2,7 от ВВП до 1,4% соответственно5). В настоящее время предусмотрены следующие механизмы компенсации от выпадающих доходов в связи со снижением ставки ЕСН:

• для Пенсионного фонда РФ — возможность поступления средств в виде субвенции из федерального бюджета, в том числе на финансирование дефицита Пенсионного фонда РФ6, исключение

лиц старше 1966 г. рождения из накопитель- я ^

ной составляющей системы трудовых пенсий § 2 (что позволило увеличить доходы в распре- .& | делительном механизме финансирования Ц» | трудовых пенсий); * «

• для Фонда социального страхования РФ — определение обязанности работодателя оплачивать первые два дня нетрудоспособности работника по общему заболеванию;

•для фондов обязательного медицинского страхования — не предполагается какой—либо механизм компенсации выпадающих доходов.

Приведенный выше пример является лишь частичной иллюстрацией имеющихся противоречий в законодательстве и существующей практике применения единого социального налога. Решить данные противоречия невозможно без определения моделей социальной защиты и конечной цели, которая должна быть получена в результате реформирования.

Обоснование необходимости создания самостоятельного социального налога, служащего финансовой основой государственного социального обеспечения

Возможные варианты реформирования единого социального налога:

1) возврат к страховой природе платежей в государственные социальные внебюджетные фонды при сохранении их администрирования налоговыми органами (или возможной передачей такого администрирования органам управления государственными внебюджетными фондами, либо заменяющим их другим институтам социального страхования);

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2) отказ от страховых начал и рассмотрение данного налога как формы изъятия, предполагающей дальнейшее обезличивание в бюджетном фонде (либо замена данного налога другими налогами, привязанными к налоговой базе);

3) сохранение страховых начал по одним видам социальных рисков и переход к исключительно бюджетному механизму защиты от других рисков;

6 Следует отметить, что Бюджетный кодекс РФ не предусматривает вообще источники финансирования государственных внебюджетных фондов РФ и не указывает на возможность использования субвенции с данной целью, иначе если основываться на принципе единства бюджетной системы РФ, во всех других бюджетах бюджетной системы следует рассматривать подобный источник финансирования дефицита.

600 3000 6000 12000 18000 30000 размер заработной платы, руб.

Соотношение коэффициента замещения (пенсия/размер заработной платы)

4) снижение или отмена ставки единого социального налога для работодателей и введение страховых взносов работников.

Первый вариант ориентирован на компенсацию заработной платы, следовательно, и взносы на социальное страхование должны рассчитываться в процентах к заработной плате. Размер страховых вы плат устанавливается также в процентах к оплате труда или определяется исходя из данных персонифицированного учета о поступивших страховых взносах, как это сейчас происходит в отношении страховой части трудовой пенсии. Преимущество данного подхода заключается в обеспечении достаточно высокого уровня социальной защиты для трудоспособного населения и членов их семей. При этом сохраняется опасность «теневой» заработной платы, так как эта модель существует в условиях достаточно высокого уровня начислений на оплату труда. Вместе с тем зарубежный опыт показывает, что объем «теневых» выплат не всегда зависит от уровня тарифов взносов на социальное страхование. Например, в Швеции, где начисления на оплату труда для работодателя составляют не менее 35% «теневых» выплат практически нет, в то же время во многих латиноамериканских странах, где тарифы взносов на социальное страхование не превышают 10%, они занимают значительный объем.

В любом случае высокий процент собираемости взносов на социальное страхование существует тогда, когда высокий уровень их тарифов оправдан высоким процентом замещения заработной платы при утрате трудоспособности или работы. Российская же практика показывает, что у работодателей нет мотивации к полной уплате платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку движение средств в них не является в полной мере прозрачным, и социальные выплаты компенсируют в небольшой мере утраченный заработок (рисунок), в то же время низкий уровень социальных выплат определен неполным поступлением средств в фонды.

Наряду с этим низкая доходность и эффективность размещения временно свободных средств государственных внебюджетных фондов также не дает возможности оценить преимущества данного механизма социальной защиты по сравнению с бюджетным.

Главной проблемой в рамках данного направления выступает пенсионное страхование, по которому изменение демографической ситуации (старение населения) требует увеличения тарифов на социальное страхование, которое имеет свой логический пример (не могут быть начисления на оплату труда, составляющие 50 и более процентов). Решение этой проблемы в зарубежных странах связывают с увеличением пенсионного возраста или снижением государственных гарантий по уровню пенсионных выплат.

Второй вариант связан с проблемой чрезмерной налоговой (или страховой) нагрузки на оплату труда. Многие отечественные авторы и чиновники федеральных министерств считают, что увеличение доли оплаты труда в ВВП возможно лишь в условиях снижения или вообще отмены для работодателя обязательных платежей, базой для расчета которых выступает оплата труда. Представляется, что это весьма упрощенный подход к данной проблеме, так как в условиях большого бюджетного сектора, низкий уровень оплаты труда в котором в определенной степени выступает ориентиром для работодателей в других сферах, по крайней мере, по официальным выплатам, с которых начисляются обязательные платежи. Значительного повышения уровня оплаты труда невозможно добиться в условиях слабых профсоюзных организаций, отсутствия традиций защиты работающими своих прав в судах.

Кроме того, согласно методикам Международной организации труда, а также международных финансово-кредитных организаций отчисления на социальное страхование рассматриваются как неотъемлемый элемент обязательств работодателя по оплате труда. Социальное страхование — одно из завоеваний трудящихся практически во всех странах с рыночной экономикой, и вряд ли нужно ставить под вопрос необходимость сохранения и развития данного механизма социальной защиты населения. От социального страхования практически полностью отказались только в двух странах — Новой Зеландии и Австралии.

7 Например, Э. Рефыоз, X. Циммерман и др.

* В этих странах практически нет платежей работодателей, привязанных к оплате труда.

Рассматриваемый в рамках второго варианта механизм допускает лишь минимальный уровень социальных выплат, который связан с прожиточным минимумом. Фактически такой уровень в настоящее время существует по пенсиям, что нарушает принцип справедливого распределения доходов (а это одна из основных функций государства, по мнению многих зарубежных ученых7), поскольку независимо от трудового стажа и уровня оплаты труда (который во многом связан с квалификацией труда) все получают примерно одинаковый размер пенсионных выплат. Исключительно бюджетный механизм социальных расходов таит опасность их остаточного финансирования, так как мировая практика показывает, что в случаях экономической стагнации (или спада) правительство в первую очередь прибегает к сокращению социальных расходов.

Опыт Новой Зеландии и Австралии8 показывает, что низкий уровень государственных социальных гарантий приводит к изменению качественной структуры рабочей силы. В этих странах увеличилась доля работников с низким уровнем квалификации, в том числе за счет того, что для них процент замещения социальными выплатами утраченной заработной платы значительно выше.

Третий вариант можно рассматривать как наиболее перспективный, но при этом необходимо определиться с видами рисков, которые исключаются из социального страхования. Так, во многих странах (например, в Великобритании) отсутствует страховой механизм оказания медицинской помощи населению, в Норвегии отсутствует социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в результате общего заболевания (работодатель должен за счет собственных средств сохранить заработную плату работнику на случай болезни). В Российской Федерации в 2001 г. из социального страхования был исключен риск безработицы.

Четвертый вариант активно рассматривается российскими учеными и практиками. Данное направление реформирования было заявлено концепцией пенсионной реформы (в 1995 и 1998 г.), в рамках которой взносы на накопительную часть трудовой пенсии предусматривались именно из заработной платы работающих, и доля таких платежей в общей сумме взносов постепенно должна была увеличиваться. Во многих странах, осуществляющих рыночные преобразования (бывшие республики СССР, страны Восточной Европы), платежи на социальное страхование поделены между работодателем и работником, но ни водной

стране нет законодательного положения, когда платежи работодателя называются налогом, а платежи работника — взносом на социальное страхование. Рассматриваемое направление будет актуальным только в условиях повышения реальной заработной платы. Ситуация 2005 г. показывает, что снижение на 10% ставки ЕСН не привело к увеличению заработной платы. Реализация данного варианта возможна при распределении нагрузки между работодателем и работником.

Таким образом, радикальным вариантом последующих реформ можно считать формирование налоговых доходов федерального бюджета, направляемых на финансирование ограниченного перечня выплат социального характера за счет социального налога. Социальный налог — целевой налог, предназначенный для формирования финансовой базы государственного социального обеспечения, предусматривающий законодательно установленный механизм расходования налоговых поступлений. Целевой социальный налог представляет собой модель налога, соответствующую международной практике налогообложения.

Модель целевого социального налога предусматривает переход на паритетную основу финансирования социального и медицинского страхования, пенсионного обеспечения между работником и

работодателем. Для работодателя — это обязательные отчисления на социальное обеспечение, т.е. механизм, аналогичный действующему порядку исчисления и уплаты единого социального налога; для работника — добровольные взносы с заработной платы на социальное страхование, пенсионные платежи накопительного характера.

Переход на паритетную основу финансирования ведет к повышению роли социального партнерства, вовлечению работников в управление социальным страхованием.

В заключение хотелось бы отметить, что частые изменения, связанные с механизмом формирования и использования с государственных внебюджетных социальных фондов, также являются препятствием для повышения заинтересованности работодателя в полной легализации заработной платы. Очень трудно оценить правильность решения, связанного с принятием новых законодательных поправок в области налогообложения, когда изменяются ключевые параметры, связанные с пенсионным обеспечением, социальным и медицинским страхованием. Требуется определенный временной лаг для оценки эффективности проведенных изменений в части единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, произошедших в 2005 г.

Реклама в журналах Издательского дома «Финансы и Кредит»

Мы гарантируем Вам: S Оперативное размещение ■S Гибкую систему скидок S Индивидуальный подход S Особые условия для рекламных агентств. Ваши выгоды очевидны, потому что у нас: S Самые низкие цены

S Широкая профессиональная аудитория по всей территории России и СНГ S Оперативная публикация рекламы осуществляется в необходимые Вам сроки •S Высокая эффективность рекламы проверена временем.

Реклама в наших журналах — прямой путь к конечному потребителю! Тел./факс: (095) 921-69-49

Инфо-Бухгалтер 10: Формирование отчетности в ФНС (НДФЛ-2), ФСС и Пенсионный фонд России

Формирование отчетности производится после расчета заработной платы и начисления налогов и взносов (в ПФР, ФСС, ФОМС и ФОСС).

Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ)

По физическим лицам

Налоги на доходы физических лиц хранятся в лицевых счетах работников (на закладке «Удержания») в разрезе каждого места работы сотрудника.Для перехода к лицевым счетам работников выберите пункта меню Операции/Зарплата(Оплата труда)/Начисления и расчеты/Журнал (регистр) лицевых счетов.

Расчет налогов производится в момент расчета заработной платы. Для полного учета налогов требуется внести в программу платежные поручения на уплату НДФЛ в журнале платежей. В исходящих безналичных платежах обязательно указывайте период уплаты и КБК получателя платежа (на закладке «Прочие данные»). Также на этой закладке можно указать конкретные лицевые счета, по которым производится уплата НДФЛ в данной платежке. Именно на основании этих данных и производится выборка платежей при заполнении уплаты налога по сотрудникам.

После расчета заработной платы и уплаты налога в ФНС (с занесением платежек в журнал платежей) необходимо произвести разноску перечисления налога в ФНС по сотрудникам. Для этого вызовите бланк «Операции/Зарплата/ Начисление налогов и взносов/Данные о перечислении НДФЛ». Заполнять перечисление можно как за весь год, так и помесячно, что более удобно при большой численности сотрудников в организации. Для заполнения перечислений НДФЛ за указанный период нажмите кнопку … («Сформировать список»), найденные платежные поручения будут «раскиданы» по сотрудникам, причем приоритет обработки платежей следующий:

  • Сначала обрабатываются платежки, в которых непосредственно указаны лицевые счета, для которых и производилась уплата
  • Далее обрабатываются те платежки, которые наиболее близко расположены к дате выплаты заработной платы (не межрасчета!)
  • Оставшиеся суммы платежей раскидываются по сотрудникам, учитывая их «удаленность» от даты выплаты заработной платы (не межрасчета!)

Данные о перечислении можно редактировать и вручную. Для очистки всех разнесенных платежек следует нажать на соответствующую кнопку ….

Для контроля и отчетности по суммам НДФЛ по сотрудникам необходимо использовать специально разработанный бланк «Налоговый регистр по НДФЛ». В нем отражаются все необходимые данные по расчету НДФЛ в разрезе каждого сотрудника:

Здесь выводятся сведения о налоговом агенте (организации) – заполняются из реквизитов организации, в которой числится сотрудник.

Здесь выводятся сведения о налогоплательщике (работнике) – заполняются из личной карточки сотрудника.

Здесь выводятся данные для расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц о налогоплательщике – берутся из лицевых счетов сотрудника

Строка «Доходы»: указываются доходы сотрудника по всем местам работы по месяцам в разрезе кода дохода (соответственно, строк может быть несколько, если у сотрудника есть начисления по разным кодам дохода в каком-либо месяце). В следующей строке выводятся даты выплат указанных выше доходов (их тоже может быть несколько, если зарплата в организации выплачивается частями несколько раз в месяц). Ниже выводится совокупный доход по ставке 13% — именно по этой сумме и определяется, следует предоставлять стандартные вычеты, ограниченные сверху по сумме доходов с начала года (например, 103-ий вычет), или нет. Сумма эта указывается нарастающим итогом с начала года для удобства определения перехода для предоставления стандартных вычетов, ограниченных сверху по сумме доходов с начала года. Определяется эта сумма, исходя из начислений, содержащихся в лицевых счетах, учитывая входимость начислений по полю НДФЛ (задается в карточке начисления на закладке «Входимость»). Имейте в виду, что входимость начисления на закладке «Входимость» хранится во времени, и, таким образом, берется актуальное на дату расчета значение, поэтому всегда проверяйте значения свойств во времени!

Далее следуют налоговые вычеты, за исключением стандартных (например, по материальной помощи), и общая сумма доходов за минусом нестандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты расписываются ниже: сначала идут стандартные налоговые вычеты причитающиеся – данные берутся из личной карточки сотрудника (на закладке «Зарплата» из таблицы «Вычеты»), учитывая период работы сотрудника (предоставляются только в течение периода работы). После чего указаны стандартные налоговые вычеты, фактически предоставленные – содержатся в расчете заработной платы в лицевых счетах (на закладке «Вычеты»).

После стандартных вычетов выводятся налоговые базы, причем отдельно по ставке 13%/30% и ставкам 9 % и 35%. Налоговые базы по ставкам 13%/30% выводятся как только за определенный месяц, так и за месяц нарастающим итогом с начала года, так как налог по этим ставкам рассчитывается нарастающим итогом с начала года. В свою очередь, базы по ставкам 9% и 35% выводятся только за определенный месяц, так как рассчитываются налоги по ним за месяц не нарастающим итогом.

После чего следуют сумму налога исчисленного (теоретический расчет на основании начислений и причитающихся стандартных вычетов) и удержанного (по данным расчета зарплаты в лицевых счетах) нарастающим итогом с начала года. Ниже выводятся разницы между исчисленным и удержанным налогом: либо в долг по налогу за налогоплательщиком (исчисленный больше удержанного), либо в долг по налогу за налоговым агентом (исчисленный меньше удержанного).

В последней строке идет указание платежных поручений, по которым произведено перечисления налога в бюджет (заполняется на основании данных о перечислении НДФЛ).

Приводится общий расчет налоговых обязательств по НДФЛ за налоговый период: суммы доходов всего, налогооблагаемых баз и суммы налогов исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет в разбивке по ставкам и по всем ставкам в сумме.

Приводятся сведения о предоставлении справок.

По запросу налогоплательщика (сотрудника) ему может быть предоставлена справка 2-НДФЛ (заполняется по конкретному сотруднику, по конкретной ставке налога).

По предприятию

Для отчетности по суммам НДФЛ по всему предприятию следуют воспользоваться бланком 5.1. Формирование сведений о доходах на МН (НДФЛ). В этом бланке можно указать, по каким организациям/работникам/отделам/должностям будет сформирован файл формата xml, содержащий данные по НДФЛ. При формировании файла можно также вывести и реестр к нему.

Для перехода к бланку 5.1. Формирование сведений о доходах на МН (НДФЛ). выберите пункта меню Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР)/ 5.1. Формирование сведений о доходах на МН (НДФЛ). (Рис.1)

Налоги в фонд оплаты труда (ФОТ)

Обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Основной отчетной формой является РСВ-1 бланк 2.11 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС РСВ-1.

Для перехода к бланку выберите пункта меню Операции/Зарплата(Оплата труда)/Начисление налогов и взносов/2.11 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС РСВ-1. (Рис.2)

В диалоге вывода формы возможно указать, по каким организациям будет произведен расчет показателей, отчетный период и прочие настройки вывода формы.

Титульный лист формы заполняется на основании реквизитов организации, поэтому необходимо проверить полноту и корректность их заполнения до вывода отчета. Также необходимо рассчитать среднюю численность работников с начала года по конец отчетного периода бланк 1.21 Средняя численность работников. Для перехода к бланку выберите пункта меню Операции/Зарплата(Оплата труда)/Начисления и расчеты/1.21 Средняя численность работников.

Должна быть рассчитана зарплата и начислены налоги на ФОТ за период с начала года по конец отчетного периода. Для корректного отображения сумм уплаты взносов необходимо занести платежки в журнал платежей. В исходящих безналичных платежах обязательно указывайте период уплаты и КБК получателя платежа (на закладке «Прочие данные»).

В разделе 1 формы указываются суммы начисленных (из журнала налогов на ФОТ) и уплаченных (из журнала платежей) сумм взносов.

В разделе 2 идет расшифровка расчета страховых взносов. Код тарифа в правом верхнем углу раздела заполняется исходя из кода категории застрахованных лиц из реквизитов организации (закладка «ФНС и ВБФ», поле «Код категории ПФР»). Внимание: может заполняться несколько разделов 2 для разных кодов тарифов, если у организации были переходы с одного тарифа на другой в течение отчетного периода. Заполняются переходы в реквизитах организации (закладка «ФНС и ВБФ», поле «Код категории ПФР») при нажатии на «часики» — хранение истории свойства во времени. Поэтому если у Вас выводятся несколько разделов 2, то первым делом проверьте историю свойства «Код категории ПФР» в реквизитах организации. Соответствие кодов застрахованных лиц кодам тарифов в РСВ-1:

«НР»: «01», «ЕСХН»: «04», «СХ», «ХМН»: «02, «ОЗОИ», «ООИ»: «03», «ХО»: «08», «ТВЭЗ»: «36», «ОДИТ»: «06», «СМИ»: «09, «ПНЭД»: «07», «ИЦС»: «10».

Суммы в разделе 2 выводятся без учета сумм по инвалидам и ЕНВД, которые отображаются в разделе 3. Порядок расчета строк раздела:

  • Рассчитываются строки 210, 211, 212 – по суммам начислений, у которых указан вид по 212-ФЗ : ч. 1,2 ст. 9 212-ФЗ (в карточке начисления)
  • Рассчитываются строки 214, 215 – по суммам начислений, у которых указан вид по 212-ФЗ : п. 1 ч. 3 ст. 9 212-ФЗ (в карточке начисления)
  • Рассчитываются строки 216, 217, 218 – по суммам превышения порога регресса (например, 463 000 руб. в 2011 году)
  • Заполняются строки 220, 221, 230 – по суммам налогооблагаемых баз (из журнала налогов на ФОТ)
  • Вычисляются строки 200, 201 и 202 как суммы соответствующих строк 210, 211, 212, 214, 215, 216, 217, 218.
  • Суммы начисленных взносов в строках 241, 242, 243, 244 берутся из журнала налогов на ФОТ

Аналогично заполняется и раздел 3, с учетом того, что первая часть раздела заполняется для инвалидов, вторая часть – по взносам по ЕНВД. Инвалидность сотруднику необходимо указать в личной карточке работника на закладке «Зарплата», также должны быть рассчитаны налоги на ФОТ для этих сотрудников ПОСЛЕ указания инвалидности в личной карточке сотрудника. При указании этих данных после произведения расчета ОБЯЗАТЕЛЬНО нужно пересчитать налоги на ФОТ для инвалидов. О том, что расчет налогов произведен для инвалидов корректно, свидетельствует включенная галочка «Инвалид» в карточке начисления налогов на ФОТ по конкретному сотруднику.

ЕНВД указывается для отдела или для конкретного работника при включенной опции «ЕНВД» : «применяется» в реквизитах организации на закладке «Ставки». Указывать ЕНВД необходимо ДО расчета зарплаты и начисления взносов на ФОТ, иначе обязательно произведите пересчет зарплаты и взносов.

Для выгрузки формы РСВ-1 на магнитный носитель нажмите на дискетку в панели инструментов табличной формы. При этом будет выведен диалог для указания расположения выгружаемого файла. Существует возможность проверки файла программой CheckXML после его формирования (для этого включите опцию «Проверить файл»). Настроить работу программы проверки можно в настройках блока.

Фонд социального страхования (ФСС)

Для отчетности в ФСС существует форма 4-ФСС бланк 2.21 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ (4-ФСС).

Для перехода к бланку выберите пункта меню 2.21 Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ (4-ФСС).(Рис.4)

В диалоге вывода формы можно указать, по каким организациям будет произведен расчет показателей, отчетный период и прочие настройки вывода формы.

Титульный лист формы заполняется на основании реквизитов организации, поэтому необходимо проверить полноту и корректность их заполнения до вывода отчета. Также необходимо рассчитать среднюю численность работников с начала года по конец отчетного периода (бланк «1.21 Средняя численность работников»). Должна быть рассчитана зарплата и начислены налоги на ФОТ за период с начала года по конец отчетного периода. Для корректного отображения сумм уплаты взносов необходимо занести платежки в журнал платежей. В исходящих безналичных платежах обязательно указывайте период уплаты и КБК получателя платежа (на закладке «Прочие данные»).

Таблица 2 заполняется по журналу лицевых счетов: количество пособий равняется количеству найденных начислений, соответствующих пособиям (по типу начисления, задаваемому в карточку начисления), в лицевых счетах, дни берутся из данных начисления (столбец «Дни»). Столбец 5 заполняется на основании данных в карточке начисления (опция «Из средств» : «ФСС»).

Для выгрузки формы 4-ФСС на магнитный носитель нажмите на «дискетку» в панели инструментов табличной формы. При этом будет выведен диалог для указания расположения выгружаемого файла. Существует возможность проверки файла сразу же на сайте ФСС в режиме реального времени (онлайн) после его формирования (для этого включите опцию «Проверить файл»).

Пенсионный фонд, персонифицированный учет (ПФР)

Журнал сведений в ПФР

В журнале сведений в ПФР хранятся формы сведений Персонифицированного учета. Каждой форме соответствует одна запись журнала. Перед формированием отчетности обязательно необходимо рассчитать коэффициенты уплаты страховых взносов в ПФР.

Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню:Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

В верхней части журнала находится панель управления журналом:

— добавление в журнал новой формы Персонифицированного учета (F7);

— изменение выбранной формы (F4);

— удаление выбранной формы из журнала (F8);

— быстрый поиск по работнику (Alt+F);

— вызов диалога выгрузки сведений на МН.

Настроить видимость столбцов в журнале можно, нажав кнопку «Скрепка»

. После этого будет показан диалог со всеми возможными столбцами для вывода (Рис.6):

Для простоты поиска необходимых сведений существует возможность фильтрации журнала по самым разным критериям. Фильтр вызывается из журнала сведений в ПФР нажатием на кнопку

На первой закладке можно указать основные критерии для фильтрации журнала (Рис.7):

  • Фильтр включен — Фильтр журнала используется.
  • Период, Год — Фильтрация операций по отчетному периоду
  • Типы сведений — Будут показаны операции указанных типов
  • Статус — может принимать одно из 3 значений: — Любой — отображаются все лицевые счета; — Включенные — отображаются только включенные операции; — Выключенные — отображаются только выключенные операции;
  • Признак расчета- может принимать одно из 3 значений: — Любой — отображаются все лицевые счета; — Рассчитанные — отображаются только рассчитанные лицевые счета; — Нерассчитанные — отображаются только нерассчитанные лицевые счета;
  • Организации, Работники — Сведения будут отфильтрованы по указанным организациям/работникам.

Кнопка Сохранить позволяет сохранить текущий фильтр в профиле, а кнопка Считать — загрузить выбранный фильтр из списка. Кнопка Сброс выключает фильтр и устанавливает все поля фильтра по умолчанию.

На второй закладке можно отфильтровать журнал по владельцам (создателям) операций.

Коэффициенты уплаты страховых взносов в ПФР

Коэффициенты уплаты страховых взносов в ПФР обязательно необходимо рассчитать перед формированием сведений в ПФР.

Для открытия алгоритма расчета необходимо выбрать пункт меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) /5.12 Коэффициент уплаты страховых взносов

Будет выведен данный диалог (Рис.9):

В верхней части диалога указывается отчетный период и организация, для которой рассчитывается коэффициент, а также период, за который считываются перечисления взносов в страховой взнос. Также доступны следующие параметры расчета коэффициента уплаты страховых взносов в ПФР:

1) Допускается ли доплата/переплата сотрудникам, уволенным в течение отчетного периода. По умолчанию, данная опция отключена, что означает, что коэффициент уплаты таким сотрудникам = 1 (то есть сумма начисленных взносов РАВНА сумме уплаченных), иначе задолженность/переплата страховых взносов будет «размазана» по всем сотрудникам.

2) Допускается ли доплата/переплата по задолженности за предприятием по уплате страховых взносов за предыдущий отчетный период. По умолчанию, данная опция отключена, что означает, что коэффициент уплаты по таким начисленным суммам = 1 (то есть сумма уплаты по сотрудникам будет увеличена на сумму задолженности), иначе задолженность по страховым взносам будет не полностью включена в сумму уплаты по сотрудникам.

3) Допускается ли доплата/переплата сотрудникам, на которых не начислялись страховые взносы в последнем месяце отчетного периода. Это касается, например сотрудников, которые перешли порог в 415 000 руб. (для 2010 года), находятся на больничном и т.д. Эти сотрудники выделены в отдельную группу, так как с большой степенью вероятности по ним не должно возникать задолженности (ведь последний раз им начислялись страховые взносы в предпоследний месяц отчетного периода или даже раньше). По умолчанию, данная опция отключена, что означает, что коэффициент уплаты таким сотрудникам = 1 (то есть сумма начисленных взносов РАВНА сумме уплаченных), иначе задолженность/переплата страховых взносов будет «размазана» по всем сотрудникам.

При нажатии на кнопку «Заполнить» происходит пересчет показателей диалога:

  • Начислено: всего — сумма начислений взносов по всей организации за отчетный период (из журнала налогов на ФОТ)
  • Начислено: уволенным — сумма начислений взносов по всей организации за отчетный период сотрудникам, уволенным в течение отчетного периода
  • Начислено: без взносов в посл.мес. — сумма начислений взносов по всей организации за отчетный период сотрудникам, у которых не было начисления взносов в последний месяц отчетного периода (например, был превышен порог, после которого не начисляются взносы (в 2010 году — 415 тыс.руб.), или сотрудник находится на больничном, в административном отпуске и т.д.)
  • Долг за пред.период — разница между суммой начисленных взносов и уплаченных по сведениям в ПФР за предыдущий период (разница в формах СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СПВ-1)
  • Уплачено — сумма уплаченных взносов в ПФР за указанный выше период (из журнала платежей по соответствующим КБК уплаты)
  • Коэффициент уплаты, рассчитанный по формуле, указанной справа

Коэффициенты рассчитываются отдельно для страховой и накопительной частей взносов в ПФР. При нажатии кнопки ОК коэффициенты сохраняются в базу данных.

После формирования сведений (СЗВ-6-2, СЗВ-6-2, СПВ-1 и АДВ-6-2) необходимо их выгрузить на МН и распечатать.

Сделать по пункту меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / 5.20 Печать и формирование сведений в ПФР на МН (Рис.10)

В диалоге можно распечатать указанные пачки, выгрузить их на МН в указанную папки и сразу же проверить их в программе проверки CheckXML, если она установлена на компьютере пользователя.

В журнале доступны следующие операции:

Форма АДВ-1 (Анкета застрахованного лица)

Форма предназначена для подготовки сведений «Анкета застрахованного лица АДВ-1» с целью их последующей печати, либо выгрузки на МН для передачи в ПФР.

Открыть окно редактирования формы можно, создав новую операцию соответствующего типа в журнале сведений в ПФР, либо открыв уже существующую. Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню :Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

Заполнение формы может осуществляться как при помощи ручного ввода значений, так и выбором значений из соответствующих справочников.

В верхней части формы расположен не отображаемый при печати и экспорте документа раздел «Выбор пачки документов».

D:\IB\Instructions\Help\zp\HTML\PFR\Pics\pic1101_1.gif

Если дважды щелкнуть мышкой в выделенном поле, то появится диалог выбора пачки документов (Рис.11).

Редактируемая форма будет помещена в выбранную пачку.Если выбранная пачка уже содержит 200 документов, то добавить в нее очередной документ будет нельзя, в связи с чем будет выдано соответствующее сообщение. Если необходимо создать новую пачку, то можно сделать это в указанном диалоге.

Порядок заполнения документа

Для выбора сотрудника необходимо дважды щелкнуть мышкой в выделенной области:

В появившемся диалоге нужно выбрать работника, для которого составляется анкета. Все анкетные данные работника, которые возможно получить из его личной карточки, будут автоматически подставлены в форму. В дальнейшем их можно отредактировать.

Редактирование данных анкеты никак не отражается на сведениях, хранящихся в личной карточке работника.

ФИО работника отредактировать нельзя.

Двойной щелчок мыши в области полей даты рождения вызывает диалог редактирования даты рождения (Рис.12):

Для ввода обычной даты необходимо воспользоваться полем Ввод стандартной даты. Если требуется ввести особую дату рождения, то необходимо включить соответствующую опцию. Если указать 0 в каком либо из полей ввода особой даты, то в соответствующее поле формы будет подставлено пустое значение. Это бывает нужно в случаях, когда сведения о дате рождения работника неполные, например, известны только месяц и год рождения.

Двойной щелчок мыши в области полей места рождения позволяет вызвать соответствующий диалог (Рис.13):

Диалог редактирования адреса регистрации вызывается двойным щелчком мыши в соответствующей области формы. Он имеет вид (Рис.14):

Адресные данные можно указать вручную или выбрать из справочника. К каждой графе ввода подключен соответствующий справочник«КЛАДР» (классификатор адресов — файлы KLADR хранятся на локальной машине в папке Data \ KLADR в рабочей директории (IB10Applications)),который вызывается с помощью кнопки

Адрес фактического места жительства редактируется аналогичным образом.

Сведения о гражданстве, телефонах, документе, удостоверяющем личность, вводятся без использования дополнительных диалогов в соответствующие поля формы вручную.

Для редактирования даты выдачи документа, удостоверяющего личность, а также даты заполнения формы, используется соответствующий диалог ввода даты, вызываемый стандартным образом (двойным щелчком мыши).

Для сохранения документа нужно нажать на кнопку закрытия формы в правом верхнем углу экрана и утвердительно ответить на появившееся сообщение.

Форма АДВ-2 (Заявление об обмене страхового свидетельства)

Форма предназначена для подготовки сведений «Заявление об обмене страхового свидетельства АДВ-2» с целью их последующей печати, либо выгрузки на МН для передачи в ПФР.

Открыть окно редактирования формы можно, создав новую операцию соответствующего типа в журнале сведений в ПФР, либо открыв уже существующую. Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

Заполнение формы может осуществляться как при помощи ручного ввода значений, так и выбором значений из соответствующих справочников.

В верхней части формы расположен не отображаемый при печати и экспорте документа раздел «Выбор пачки документов».

Если дважды щелкнуть мышкой в выделенном поле, то появится диалог выбора пачки документов.(Рис.11)

Редактируемая форма будет помещена в выбранную пачку. Если выбранная пачка уже содержит 200 документов, то добавить в нее очередной документ будет нельзя, в связи с чем будет выдано соответствующее сообщение. Если необходимо создать новую пачку, то можно сделать это в указанном диалоге.

Порядок заполнения документа

Для выбора сотрудника необходимо дважды щелкнуть мышкой в выделенной области:

В появившемся диалоге нужно выбрать работника, для которого составляется анкета. Из личной карточки работника будут автоматически подставлены в форму его ФИО, страховой номер ПФР и сведения о документе, удостоверяющем личность. В дальнейшем их можно отредактировать.

Редактирование данных анкеты никак не отражается на сведениях, хранящихся в личной карточке работника.

Новые анкетные данные необходимо вводить самостоятельно.

Двойной щелчок мыши в области полей даты рождения вызывает диалог редактирования даты рождения (Рис.12):

D:\IB\Instructions\Help\zp\HTML\PFR\Pics\pic1102_2.gif

Для ввода обычной даты необходимо воспользоваться полем «Ввод стандартной даты». Если требуется ввести особую дату рождения, то необходимо включить соответствующую опцию. Если указать 0 в каком либо из полей ввода особой даты, то в соответствующее поле формы будет подставлено пустое значение. Это бывает нужно в случаях, когда сведения о дате рождения работника неполные, например, известны только месяц и год рождения. Опцию «пустая дата» необходимо использовать, если с момента предыдущей подачи сведений информация о дате рождения работника не изменилась.

Двойной щелчок мыши в области полей места рождения позволяет вызвать соответствующий диалог (Рис.13):

Диалог редактирования адреса регистрации вызывается двойным щелчком мыши в соответствующей области формы. Он имеет вид (Рис.14):

Адресные данные можно указать вручную или выбрать из справочника. К каждой графе ввода подключен соответствующий справочник КЛАДР (классификатор адресов — файлы KLADR хранятся на локальной машине в папке Data \ KLADR в рабочей директории (IB10Applications)),который вызывается с помощью кнопки

D:\IB\Instructions\Help\zp\HTML\Pics\down.gif

Адрес фактического места жительства редактируется аналогичным образом.

Сведения о гражданстве, телефонах, документе, удостоверяющем личность, вводятся без использования дополнительных диалогов в соответствующие поля формы вручную.

Для редактирования даты выдачи документа, удостоверяющего личность, а также даты заполнения формы, используется соответствующий диалог ввода даты, вызываемый стандартным образом (двойным щелчком мыши).

Для сохранения документа нужно нажать на кнопку закрытия формы в правом верхнем углу экрана и утвердительно ответить на появившееся сообщение.

Форма АДВ-3 (Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства)

Форма предназначена для подготовки сведений «Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства АДВ-3» с целью их последующей печати, либо выгрузки на МН для передачи в ПФР.

Открыть окно редактирования формы можно, создав новую операцию соответствующего типа в журнале сведений в ПФР, либо открыв уже существующую. Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

Заполнение формы может осуществляться как при помощи ручного ввода значений, так и выбором значений из соответствующих справочников.

В верхней части формы расположен не отображаемый при печати и экспорте документа раздел «Выбор пачки документов».

Если дважды щелкнуть мышкой в выделенном поле, то появится диалог выбора пачки документов.

Редактируемая форма будет помещена в выбранную пачку.Если выбранная пачка уже содержит 200 документов, то добавить в нее очередной документ будет нельзя, в связи с чем будет выдано соответствующее сообщение. Если необходимо создать новую пачку, то можно сделать это в указанном диалоге.

Порядок заполнения документа

Для выбора сотрудника необходимо дважды щелкнуть мышкой в выделенной области:

В появившемся диалоге нужно выбрать работника, для которого составляется анкета. Из личной карточки работника будут автоматически подставлены в форму его ФИО, пол, дата и место рождения. В дальнейшем их можно отредактировать.

Редактирование данных анкеты никак не отражается на сведениях, хранящихся в личной карточке работника.

Данные, действительные в настоящее время, необходимо вводить самостоятельно.

Двойной щелчок мыши в области полей даты рождения вызывает диалог редактирования даты рождения (Рис.12):

Для ввода обычной даты необходимо воспользоваться полем «Ввод стандартной даты». Если требуется ввести особую дату рождения, то необходимо включить соответствующую опцию. Если указать 0 в каком либо из полей ввода особой даты, то в соответствующее поле формы будет подставлено пустое значение. Это бывает нужно в случаях, когда сведения о дате рождения работника неполные, например, известны только месяц и год рождения. Опцию «пустая дата» необходимо использовать, если с момента предыдущей подачи сведений информация о дате рождения работника не изменилась.

Двойной щелчок мыши в области полей места рождения позволяет вызвать соответствующий диалог Рис.13:

Диалог редактирования адреса регистрации вызывается двойным щелчком мыши в соответствующей области формы. Он имеет вид:

Адресные данные можно указать вручную или выбрать из справочника. К каждой графе ввода подключен соответствующий справочник«КЛАДР» (классификатор адресов — файлы KLADR хранятся на локальной машине в папке Data \ KLADR в рабочей директории (IB10Applications)),который вызывается с помощью кнопки
pic1101_7

Адрес фактического места жительства редактируется аналогичным образом.

Сведения о гражданстве, телефонах, документе, удостоверяющем личность, вводятся без использования дополнительных диалогов в соответствующие поля формы вручную.

Для редактирования даты выдачи документа, удостоверяющего личность, а также даты заполнения формы, используется соответствующий диалог ввода даты, вызываемый стандартным образом (двойным щелчком мыши).

Обратная сторона документа выглядит следующим образом:(Рис.15)

Для выбора представлялись или будут представлены в ПФР сведения используется диалог, вызываемый по двойному щелчку мыши (Рис.16):

Для сохранения документа нужно нажать на кнопку закрытия формы в правом верхнем углу экрана и утвердительно ответить на появившееся сообщение.

Форма СЗВ-6-1 (Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах)

Форма предназначена для подготовки Индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах СЗВ-6-1 с целью их последующей печати, либо выгрузки на МН для передачи в ПФР. Форма используется для сдачи отчетности с 2010 года включительно.

Возможно 2 способа создания форм СЗВ-6-1:

1) Автоматическое групповое формирование сведений: данный метод является предпочтительным, так как требует минимальной ручной работы и вмешательства пользователя.

Для вызова алгоритма необходимо выбрать пункт меню: Операции / Зарплата / Формирование сведений на МН (НДФЛ и перс.учет в ПФР) / 5.13 Создание форм СЗВ-6-1

После чего будет показан диалог (Рис.17):

В данном диалоге необходимо выбрать отчетный период, дату составления, работников, подразделения, должности (если надо, пустые поля соответствуют всем сотрудникам в базе данных у организации) и пачку документов, для которой и будут созданы формы. Опция «Только льготники»позволяет сформировать сведения СЗВ-6-1 только по сотрудникам с льготным стажем работы (в личной карточке или по месту работы заполнены территориальные условия, особые условия труда или условия для досрочного назначения пенсии).Выбор пачки документов производится из соответствующего справочника (справочника пачек документов). В выборку работников (по кнопке «Список» или при нажатии «Выполнить») попадут работники:

— работающие в отчетный период в организации, указанной в пачке документов,

— которые за отчетный период не имеют сформированных сведений по коду категории, указанному в пачке документов,

— у которых код категории в личной карточке не указан либо совпадает с кодом категории пачки,

— у которых за отчетный период есть прерывистый стаж (разрывы между соседними местами работы), особый стаж в личной карточке (на закладке Стаж), особый стаж по месту работы (территориальные условия в отделе, особые условия у должности) или особый стаж в журналах больничных, отпусков (административный отпуск) или табельных листов (по отклонениям — видам времени, у которых указаны доп.сведения для ПФР).

После формирования сведений они будут выведены на экран для просмотра, отредактировать их можно будет в журнале сведений в ПФР. При создании форм будут учтены коэффициенты уплаты при определении суммы уплаты по каждому сотруднику (долги с прошлого периода также будут учтены при уплате взносов).

2) Ручной ввод операций:

Открыть окно редактирования формы можно, создав новую операцию соответствующего типа в журнале сведений в ПФР, либо открыв уже существующую. Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

Заполнение формы может осуществляться как при помощи ручного ввода значений, так и выбором значений из соответствующих справочников.

В верхней части формы расположен не отображаемый при печати и экспорте документа раздел «Выбор пачки документов».

Если дважды щелкнуть мышкой в выделенном поле, то появится диалог выбора пачки документов.

Редактируемая форма будет помещена в выбранную пачку. Если выбранная пачка уже содержит 200 документов, то добавить в нее очередной документ будет нельзя, в связи с чем будет выдано соответствующее сообщение. Если необходимо создать новую пачку, то можно сделать это в указанном диалоге.

Порядок заполнения документа

Реквизиты организации, ФИО и должность руководителя подставляются на основе сведений о выбранной пачке документов и могут быть отредактированы вручную.

Сведения за расчетный период о застрахованном лице заполняются автоматически на основании данных личной карточки работника, журналов больничных и отпусков, табельных листов, мест работы, а также журнала налогов на ФОТ после выбора работника. Выбор работника осуществляется из диалога, вызываемого двойным нажатием мыши в соответствующем поле таблицы.

В отличие от формирования документа через пункт меню Операции / Зарплата / Формирование сведений на МН (НДФЛ и перс.учет в ПФР) / 5.13 Создание форм СЗВ-6-1,(Рис.17) при формировании операции напрямую из журнала не производится проверка на допустимость включения выбранного работника в форму СЗВ-6-1.

При необходимости данные могут быть отредактированы.Для редактирования сведений необходимо сделать двойной щелчок мышью в выбранном для редактирования поле.При редактировании сумм взносов (начисленных и уплаченных) будет показан соответствующий диалог, в котором можно изменить долг с прошлого периода, сумму уплаты, посмотреть формулу, по которой рассчитана сумма уплаты.(Рис.19)

D:\IB\Instructions\Help\zp\HTML\PFR\Pics\RedSummiVznosov.gif

Таблица «Стаж работы за расчетный период» содержит сведения о прерывистом и специальном стаже работника в расчетном периоде (Рис.20).

Сведения о прерывистом стаже рассчитываются на основании данных о приеме и увольнении работника в расчетном периоде. Сведения о специальном стаже берутся из личной карточки работника, журналов больничных и отпусков, табельных листов, мест работы. Для редактирования этих сведений используется диалог, вызываемый двойным щелчком мыши внутри таблицы.

Редактирование данных формы никак не отражается на сведениях, хранящихся в личной карточке работника и журналах программы.

Форма СЗВ-6-2 (Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах)

Форма предназначена для подготовки Индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах СЗВ-6-2 с целью их последующей печати, либо выгрузки на МН для передачи в ПФР. Форма используется для сдачи отчетности с 2010 года включительно.

Возможно 2 способа создания форм СЗВ-6-2

1) Автоматическое групповое формирование сведений: данный метод является предпочтительным, так как требует минимальной ручной работы и вмешательства пользователя.

Для вызова алгоритма необходимо выбрать пункт меню: Операции / Зарплата / Формирование сведений на МН (НДФЛ и перс.учет в ПФР) / 5.14 Создание форм СЗВ-6-2 (Рис.21)

После чего будет показан диалог:

В данном диалоге необходимо выбрать отчетный период, дату составления, работников, подразделения, должности (если надо, пустые поля соответствуют всем сотрудникам в базе данных у организации) и пачку документов, для которой и будут созданы формы. Выбор пачки документов производится из соответствующего справочника (справочника пачек документов).

В выборку работников (по кнопке «Список» или при нажатии «Выполнить») попадут работники:

— работающие в отчетный период в организации, указанной в пачке документов,

— которые за отчетный период не имеют сформированных сведений по коду категории, указанному в пачке документов,

— у которых код категории в личной карточке не указан либо совпадает с кодом категории пачки,

— у которых за отчетный период НЕТ прерывистого стаж (разрывы между соседними местами работы), особого стаж в личной карточке (на закладке Стаж), особого стажа по месту работы (территориальные условия в отделе, особые условия у должности) или особого стажа в журналах больничных, отпусков (административный отпуск) или табельных листов (по отклонениям — видам времени, у которых указаны доп.сведения для ПФР)

— уволенные до отчетного периода сотрудники, у которых есть задолженность по уплате за предыдущий период по коду категории, указанному в пачке документов (берется из журнала сведений в ПФР).

После формирования сведений они будут выведены на экран для просмотра и редактирования, позднее отредактировать их всегда можно будет в журнале сведений в ПФР. При создании форм будут учтены коэффициенты уплаты при определении суммы уплаты по каждому сотруднику (долги с прошлого периода также будут учтены при уплате взносов).

2) Ручной ввод операций:

Открыть окно редактирования формы можно, создав новую операцию соответствующего типа в журнале сведений в ПФР, либо открыв уже существующую. Для открытия журнала необходимо выбрать пункт меню: Операции/Зарплата(Оплата труда)/Формирование сведений на МН(НДФЛ и перс.учет в ПФР) / Журнал сведений в ПФР(перс учет.) (Рис.5)

При создании новой формы из журнала сведений в ПФР появляется диалог выбора работников, включаемых в создаваемую форму (Рис.22):

В отличие от формирования документа через пункт меню Операции / Зарплата / Формирование сведений на МН (НДФЛ и перс.учет в ПФР) / 5.14 Создание форм СЗВ-6-2 ,при формировании операции напрямую из журнала не производится проверка на допустимость включения выбранных работников в форму СЗВ-6-2.

Заполнение формы может осуществляться как при помощи ручного ввода значений, так и выбором значений из соответствующих справочников.

В верхней части формы расположен не отображаемый при печати и экспорте документа раздел Выбор пачки документов.

Если дважды щелкнуть мышкой в выделенном поле, то появится диалог выбора пачки документов (Рис.23).

Редактируемая форма будет помещена в выбранную пачку. Если выбранная пачка уже содержит 200 работников, то добавить в нее очередной документ будет нельзя, в связи с чем будет выдано соответствующее сообщение. Если необходимо создать новую пачку, то можно сделать это в указанном диалоге.

Порядок заполнения документа

Реквизиты организации, ФИО и должность руководителя подставляются на основе сведений о выбранной пачке документов и могут быть отредактированы вручную.

Сведения за расчетный период о застрахованном лице заполняются автоматически на основании данных личной карточки работника, журналов больничных и отпусков, а также журнала налогов на ФОТ после выбора работника. Выбор работника осуществляется из диалога, вызываемого двойным нажатием мыши в соответствующем поле таблицы.

При необходимости данные могут быть отредактированы. Для редактирования сведений необходимо сделать двойной щелчок мышью в выбранном для редактирования поле.При редактировании сумм взносов (начисленных и уплаченных) будет показан соответствующий диалог, в котором можно изменить долг с прошлого периода, сумму уплаты, посмотреть формулу, по которой рассчитана сумма уплаты

Для редактирования сведений формы используется также контекстное меню, вызываемое щелчком правой кнопки мыши в области таблицы Сведения за расчетный период о застрахованном лице (Рис.25)

— Выбрать работников — вызывает диалог выбора работников.

Заполнить данные всех — перечитывает контактные и расчетные данные для всех работников формы.

Заполнить данные выбранных — перечитывает контактные и расчетные данные для выбранных работников.

— Очистить таблицу — удаляет записи обо всех работниках из формы.

— Удалить выбранных — удаляет из формы записи только о выбранных работниках.

— Удалить адреса выбранных — удаляет из формы записи об адресах выбранных работников.

— Переместить запись вверх/вниз — изменяет порядок следования записей в форме.

Корректирующие формы

Корректирующие формы за предыдущие периоды сдаются вместе с исходными сведениями за текущий отчетный период. Для формирования корректирующих сведений по данным перс.учета в ПФР необходимо:

  • Создать пачки за текущий период (из диалогов создания форм СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2) с необходимыми кода категории застрахованных лиц, указав тип сведений: корректирующий или отменяющий, а также период, за который сведения корректируются или отменяются.
  • Создать сведения ЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 для созданных пачек: для корректирующих данных, причем будут созданы сведения только для тех сотрудников, у которых исходные данные за корректируемый отчетный период отличаются от расчетных данных в базе (журнале налогов на ФОТ, журнале платежей или коэффициенте уплаты)
  • Сформировать опись АДВ-6-2, куда попадут как исходные сведения за текущий отчетный период, так и скорректированные сведения, созданные в пункте 2.
  • 1217 просмотров

Анализ результатов замены страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Касачева Оксана Викторовна

Рассмотрены основные причины замены страховых взносов единым социальным налогом . Установлено, что с введением ЕСН утеряна страховая природа платежей во внебюджетные социальные фонды; не произошло упрощение процедуры исчисления и уплаты страховых платежей. Трансформация финансового механизма аккумулирования средств привела к существенному снижению доходов государственных внебюджетных фондов

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Касачева Оксана Викторовна

Обязательные страховые взносы -законодательное регулирование и переходные положения

Изменения, внесенные в законодательные акты Российской Федерации, в связи с отменой единого социального налога и заменой его на страховые взносы во внебюджетные фонды

Совершенствование системы страховых платежей в фонд социального страхования Российской Федерации
Администрирование страховых взносов: анализ проблем теории и практики
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в системе обязательных платежей
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The basic causes of replacement of insurance payments by the single social tax are considered. It is established that the insurance nature of off-budget social funds payments is lost with the SST introduction; there was no simplification of calculation and paying the insurance payments. The financial mechanism transformation of means accumulation has led to the essential decrease in incomes of the state off-budget funds

Текст научной работы на тему «Анализ результатов замены страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом»

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ЗАМЕНЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ

Рассмотрены основные причины замены страховых взносов единым социальным налогом. Установлено, что с введением ЕСН утеряна страховая природа платежей во внебюджетные социальные фонды; не произошло упрощение процедуры исчисления и уплаты страховых платежей. Трансформация финансового механизма аккумулирования средств привела к существенному снижению доходов государственных внебюджетных фондов.

Ключевые слова: социальное страхование; взнос; налог.

С 01.01.2001 г. вступила в силу ч. 2 НК РФ, главой 24 которого утвержден новый вид налога — ЕСН. Этот налог заменил взносы в три государственных внебюджетных социальных фонда.

ЕСН входит в число федеральных налогов, и на него полностью распространяется определение понятия «налог», изложенное в п. 1 ст. 8 НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Для ЕСН в Налоговом кодексе РФ было предусмотрено самостоятельное определение. Из ст. 234 НК РФ (отмененной с 01.01.2005 г.) следовало, что ЕСН — это налог, предназначенный для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отсутствие возможности получить возмещение противоречит самой сути отношений страхования.

Среди аргументов целесообразности введения единого социального налога можно выделить следующие:

1. Сокращение нормативных документов. До принятия Налогового кодекса ежегодно федеральными законами устанавливались только ставки страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды (ВГСФ), а остальные моменты регулировались постановлениями Правительства РФ и подзаконными актами соответствующих министерств и ведомств, в том числе и самими ВГСФ. Довольно частыми были случаи дублирования этих документов, поскольку существовала необходимость разработки порядка исчис-

Законодатель стремился в какой-то степени завуалировать природу единого социального налога, назвав его первоначально одновременно и взносом.

Однако, как известно, несмотря на определенную степень схожести (обязательность уплаты, солидарность плательщиков), между налогами и страховыми взносами в отношениях страхования есть различия, главное из которых заключается в том, что налог — это всегда безвозмездный платеж, в то время как страховые взносы уплачиваются на возмездной основе (таблица). Конечная цель системы социального страхования заключается в компенсации социального риска путем предоставления застрахованным лицам гарантируемых государством пенсий, пособий и услуг за счет страховых средств и, таким образом, в осуществлении конституционного права граждан на социальное обеспечение. Уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения.

ления и уплаты взносов для каждого фонда отдельно, обусловленная их автономным функционированием. Речь идет, в частности, о регулярном внесении изменений и дополнений в утверждаемый Правительством РФ перечень выплат, на которые не начислялись взносы в тот или иной фонд. Теперь все эти требования впервые должны были быть унифицированы в одном документе, создав тем самым определенное удобство для бухгалтеров, занимающихся начислением ЕСН.

2. Замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды, единым платежом. Это должно было плательщикам упростить учет и уменьшить количество оформляемых платежных документов.

Сравнительная характеристика налога и страхового взноса [1]

Характеристики Страховой взнос Налог

Цель взимания Строго целевой характер: выплата пенсий и пособий увязывается с параметрами зарплаты Обезличенный характер: на широкий круг государственных расходов, финансируемых из бюджетов различного уровня

Экономическая природа Часть резервируемой во времени зарплаты, выплачиваемой в случаях наступления социальных рисков: старости, болезни, инвалидности; финансовые ресурсы внебюджетных социальных фондов формируются и используются посредством распределения и перераспределения ВВП Часть прибыли предприятий и вновь созданного прибавочного продукта

Вопросы собственности Принадлежит застрахованным и их иждивенцам Принадлежит государству

Субъекты сбора Страховые платежи производят работодатели, работники (государство); возникновение страховых отношений связано с трудовой деятельностью (в настоящем или прошлом) Налоги вносят юридические и физические лица

Критерии для определения размеров выплат Конституционное право граждан и размер произведенных отчислений Наличие/отсутствие средств у государства

Однако введение ЕСН обусловило необходимость появления новых кодов бюджетной классификации -по недоимке, пеням и штрафам по страховым взносам, уплачиваемым ранее в ГВСФ. С учетом «расщепления» в рамках проводимой пенсионной реформы в 2002 г. доли единого социального налога, зачисляемой в ПФР, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и долю единого социального налога, зачисляемую в Федеральный бюджет, количество платежных документов по платежам в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, потенциально оформляемых плательщиками, увеличилось с 5 документов в 2000 г. до 11 документов в 2002-

2004 гг. и до 12 — в 2005 г. [2].

Таким образом, введение ЕСН не только не сократило количество платежных документов для налогоплательщика, но потенциально увеличило их более чем в 2 раза.

Следует отметить, что в настоящее время структура налоговой базы по единому социальному налогу различна по его долям. Так, п. 3 ст. 238 Налогового кодекса предусмотрено, что в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Кроме этого, в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса при уплате ЕСН сумма, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Таким образом, порядок исчисления единого социального налога таков, что осуществлять его уплату единым платежом с последующим делением этой суммы органами федерального казначейства по установленным действующим законодательством ставкам практически не представляется возможным (за исключением единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования, поскольку налогооблагаемая база по этим частям единого социального налога одинакова и отсутствует зачетный механизм уплаты).

3. Передача функций администрирования страховых взносов, осуществлявшихся органами управления ГВСФ, одному органу — Министерству Российской Федерации по налогам и сборам (сейчас — Федеральная налоговая служба), что позволило бы плательщикам сократить количество представляемой в контролирующие органы информации, а также уменьшило бы количество осуществляющих контроль и получающих обязательную отчетность налогоплательщиков органов. Однако и эта цель в полном объеме достигнута не была.

В настоящее время действующим законодательством предусмотрено 4 вида страховых взносов, уплачиваемых страхователями-юридическими и физическими лицами (помимо единого социального налога) в рамках обязательного социального страхования, контроль за

уплатой которых в полном объеме или частично осуществляют органы государственных внебюджетных фондов:

— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете [3];

— страховые взносы в ПФР, уплачиваемые работодателями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, для финансирования доплаты к пенсии [4];

— страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику — ФСС [5];

— страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемые отдельными категориями работодателей добровольно в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Администрирование страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых отдельными категориями работодателей добровольно, осуществляется в полном объеме исполнительными органами ФСС; страховые взносы в ПФР, уплачиваемые работодателями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в виде фиксированного платежа, администрируются органами ПФР. Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет ФНС России, однако ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что взыскание недоимки по этим взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Кроме этого, согласно п. 5 ст. 243 Налогового кодекса ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС.

Таким образом, и органы ПФР, и органы ФСС продолжают принимать участие в администрировании обязательных платежей и получать от их страхователей соответствующую отчетность.

4. Сокращение размеров ЕСН должно было способствовать легализации заработной платы, увеличению налогооблагаемой ЕСН базы. Вывода заработной платы «из тени» не произошло, снижение налогового бремени было достигнуто, в том числе за счет отмены страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, который был упразднен. Страхование от безработицы с 01.01.2001 г. отменено; соответствующие мероприятия финансируются из бюджета, т.е. по системе государственного социального обеспечения. Были снижены тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования с 5,4 до 4%. Дальнейшее снижение размеров ЕСН привело к серьезным потерям финансовых доходов фондов и сокращению социальных выплат, производимых ими.

Единый социальный налог имеет ряд особенностей в механизме его исчисления и уплаты, а именно:

— наличие регрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения (до

2005 г. шкала налогообложения распределялась по 4 уровням налоговой базы, с 2005 г. действуют 3 уровня шкалы налогообложения);

— необходимость расчета налоговой базы и, соответственно, применение ставок налога, дифференцированных по шкале налогообложения, по каждому физическому лицу, что приводит к большой трудоемкости как расчетов, так и налогового учета;

— использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу;

— различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации);

— зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Все эти факторы привели к тому, что единый социальный налог стал одним из самых трудоемких налогов.

Вместе с тем действующие нормы гл. 24 Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам применять законные схемы ухода от налогообложения единым социальным налогом, в частности:

— не уплачивать единый социальный налог с выплат, не относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК);

— исключать из налогообложения суммы выплат в пользу физических лиц, не являющихся инвалидами, но работающих в общественных организациях инвалидов; организациях, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждениях, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей (пп. 2 п. 1 ст. 239);

— не уплачивать единый социальный налог в связи с переходом на специальные налоговые режимы налогообложения путем, например, дробления предприятий на несколько мелких.

1. Единый социальный налог является на современном этапе одним из важнейших источников формирования доходной базы бюджетов ГВСФ. Снижение эффективной ставки единого социального налога актуализирует проблему финансовой устойчивости этих фондов и поиска дополнительных источников финансирования их расходов.

2. Практика работы по администрированию единого социального налога показала, что основные проблемы, влияющие на эффективность данного администрирования, заключаются в несовершенстве налогового законодательства, а также в особенностях механизма исчисления и уплаты этого налога (регрессивная шкала налогообложения; использование налогового вычета; различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога; зачетный механизм уплаты налога в ФСС РФ). Все это обусловливает значительную трудоемкость исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, а также администрирования этого платежа налоговыми органами.

3. Цели, декларируемые при введении единого социального налога, не были достигнуты в полном объеме. Замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, единым социальным налогом, практически ничего не изменила для их плательщиков с точки зрения упрощения процедур исчисления и уплаты обязательных платежей. Количество оформляемых плательщиком платежных документов не уменьшилось, а потенциально даже увеличилось; органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации продолжают участвовать в администрировании обязательных платежей, зачисляемых в их бюджеты, а также получать отчетность от плательщиков единого социального налога.

4. При сохранении имеющихся особенностей законодательства по единому социальному налогу упростить процедуры исчисления и уплаты этого налога практически не представляется возможным. Это обусловлено следующим:

— порядок исчисления единого социального налога таков, что осуществлять его уплату единым платежом с последующим распределением этой суммы органами федерального казначейства по установленным действующим законодательством ставкам невозможно;

— сложившийся порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, сохраненный при введении единого социального налога в части доли, зачисляемой в бюджет названного Фонда, способствует оперативности в обеспечении необходимыми средствами людей, попавших в трудную жизненную ситуацию, и поэтому корректировка этого механизма представляется нецелесообразной.

5. Введение соцналога привело к утрате страховой природы взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. Уровень социальных и медицинских услуг, размеры пенсий, пособий по нетрудоспособности и других выплат практически не привязаны к размеру перечисленных за работника взносов.

ЕСН стал самым крупным налогом, который приходилось платить работодателям, что не способствовало

росту легальной зарплаты, а напротив, создавало предпосылки для противоправного поведения. Поскольку любой предприниматель стремится к оптимизации своих расходов, в стране стали возникать вполне законные схемы оплаты труда через прибыль, корпоративное страхование [6].

6. Правительством Российской Федерации в конце 2008 г. было принято решение о возврате с 2010 г. к страховым взносам. Страховые платежи в отличие от ЕСН будут взиматься не по регрессивной шкале, а по единой плоской ставке и с годового дохода, не

превышающего 415 тыс. руб. Общая нагрузка на фонд оплаты труда возрастет с 2011 г. с 26 до 34%. Окончательные параметры реформы ЕСН на текущий момент еще неясны. Однако, по мнению президента России Дмитрия Медведева, именно эта реформа социального налога позволит российским пенсионерам в соответствии с международными стандартами получать пенсию в размере не менее 40% своего прежнего заработка, сделать серьезный шаг в развитии страховых принципов в системе обязательного социального страхования [7].

1. Концепция совершенствования системы социального страхования в Российской Федерации // Аналитический вестник Совета Федерации ФС

РФ. 2005. № 13(265). С. 40-45.

2. Аналитическая записка по результатам анализа эффективности действующей процедуры исчисления, уплаты и администрирования единого

социального налога // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2005. № 8(92). С. 52-56.

3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // Российская газета.

4. Федеральный закон от 27.11.2001 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов граж-

данской авиации» // Российская газета. № 235. 30.11.2001.

5. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профес-

сиональных заболеваний» // Российская газета. № 153-154. 12.08.1998.

6. Гончаренко Л.И., Иванеева Ю.А., Первякова Ю.Г. Единый социальный налог: современные проблемы и модели развития // Финансы и кре-

дит. 2005. № 30. С. 25-32.

7. МироноваЮ. Правительство узаконило реформу единого социального налога // Время новостей. 05.05.2009.

Статья представлена научной редакцией «Экономика» 29 мая 2009 г.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *